{"id":12669,"date":"2022-10-25T12:04:00","date_gmt":"2022-10-25T10:04:00","guid":{"rendered":"https:\/\/zurbaran.devplatform.tech\/?p=12669"},"modified":"2022-11-16T18:06:52","modified_gmt":"2022-11-16T17:06:52","slug":"deduccion-de-gastos-de-manutencion-en-los-rendimientos-de-actividades-economicas-del-irpf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/zurbaran.devplatform.tech\/en\/deduccion-de-gastos-de-manutencion-en-los-rendimientos-de-actividades-economicas-del-irpf\/","title":{"rendered":"Deducci\u00f3n de gastos de manutenci\u00f3n en los rendimientos de actividades econ\u00f3micas del IRPF"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><td><br>En el giro y tr\u00e1fico habitual del mundo mercantil, tanto las empresas como los profesionales que ejercen activades econ\u00f3micas a t\u00edtulo personal incurren en una serie de gastos que tienen como fin, directo o indirecto, la generaci\u00f3n de beneficios empresariales o profesionales. <br><br>Dentro de esta categor\u00eda de gastos, hallamos en sede del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (\u201c<strong>IRPF<\/strong>\u201d) los gastos de manutenci\u00f3n del propio contribuyente y los relativos a atenciones a clientes y proveedores. Tradicionalmente, la deducibilidad fiscal de este tipo de gastos para los aut\u00f3nomos ha generado una alta litigiosidad debido a que la Administraci\u00f3n tributaria suele ser reacia a considerar suficientemente acreditada la relaci\u00f3n de los mismos con el desarrollo de la actividad econ\u00f3mica. Se trata, por tanto, de una cuesti\u00f3n muy controvertida que hoy pasamos a examinar.<br><br>En relaci\u00f3n con este asunto, recientemente, la Direcci\u00f3n General de Tributos (\u201c<strong>DGT<\/strong>\u201d) emiti\u00f3 una consulta vinculante<a href=\"#_ftn1\">[1]<\/a> en la que daba contestaci\u00f3n a las dudas de un contribuyente sobre la acreditaci\u00f3n que se considera como necesaria para la correcta deducibilidad de estos gastos. Concretamente, planteaba el consultante: (i) La forma correcta de justificar la realizaci\u00f3n de este tipo de gastos; (ii) si se establece como requisito para la deducibilidad la correlaci\u00f3n con la actividad econ\u00f3mica; y (iii) si puede entenderse que un gasto de esta \u00edndole realizado en un d\u00eda laboral es incurrido en el desarrollo de una actividad econ\u00f3mica.<br><br>La DGT, para dar respuesta, en primer lugar, a la pregunta sobre el requisito de que este tipo de gastos se encuentre correlacionado con la actividad econ\u00f3mica, hace una revisi\u00f3n de la normativa del IRPF, la cual le lleva a reemitirse a la normativa del Impuesto de Sociedades. As\u00ed, la DGT confirma que de la misma se desprende dicha necesidad, estableciendo la correlaci\u00f3n con la actividad econ\u00f3mica como un requisito necesario para la adecuada deducibilidad de los gastos.<br><br>En lo que se refiere a la forma de justificaci\u00f3n, la DGT hace una remisi\u00f3n a la normativa tributaria general<a href=\"#_ftn2\">[2]<\/a> y a los medios de prueba generalmente admitidos en Derecho. Realmente, sobre este asunto la DGT no da una contestaci\u00f3n clara ni ejemplificativa sobre qu\u00e9 elementos de prueba se establecen como adecuados para justificar la realizaci\u00f3n de dichos gastos ni su correlaci\u00f3n con la actividad, \u00fanicamente hace referencia al papel fundamental que juega la factura (sin llegar a constituir un medio privilegiado) y vuelca sobre los \u00f3rganos de Gesti\u00f3n e Inspecci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria la verdadera facultad de decisi\u00f3n e interpretaci\u00f3n en lo que se refiere a la deducibilidad de los gastos.<br><br>Asimismo, aclara que el hecho de que el gasto tenga lugar dentro del calendario laboral no implica necesariamente que el mismo se haya incurrido dentro del desarrollo de la actividad econ\u00f3mica, por lo que ser\u00e1 necesaria una mayor prueba para acreditar su deducibilidad.<br><br>As\u00ed, la DGT se limita a hacer un recorrido por la normativa de aplicaci\u00f3n, pero sin llegar a aportar ning\u00fan elemento interpretativo adicional que contribuya, con una soluci\u00f3n m\u00e1s o menos definitiva, a resolver las cuestiones planteadas por el contribuyente, pues no ayuda a clarificar el discutido asunto sobre cu\u00e1ndo los gastos de manutenci\u00f3n se consideran suficientemente probados y correlacionados con el desarrollo de la actividad para considerarse deducibles.<br><br>Por esta raz\u00f3n, a la hora de buscar una respuesta m\u00e1s precisa sobre esta controvertida materia, se hace necesario acudir al criterio de los \u00f3rganos jurisdiccionales, los cuales no solo se encargan de interpretar la normativa tributaria de aplicaci\u00f3n, sino tambi\u00e9n de fiscalizar la actuaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria.<br><br>En este contexto, debe resaltarse la sentencia del Tribunal Supremo de 30 de marzo de 2021, n.\u00ba de recurso 3454\/2019. En esta sentencia, el Tribunal Supremo sienta jurisprudencia sobre lo que debe entenderse por gasto deducible en el Impuesto de Sociedades, poni\u00e9ndolo en relaci\u00f3n con el principio de correlaci\u00f3n con la actividad econ\u00f3mica.<br><br>Interpreta el Alto Tribunal que el gasto deducible ser\u00e1 aquel gasto contable (es decir, correctamente inscrito y justificado) al que no le sea necesario la aplicaci\u00f3n de las correcciones propias de la normativa tributaria. Este gasto, as\u00ed entendido, ser\u00e1 deducible siempre que tenga una correlaci\u00f3n tanto directa como indirecta con la actividad, no siendo necesario un reflejo inmediato en los ingresos. Es decir, lo que verdaderamente se requiere es que dicho gasto est\u00e9 orientando a un beneficio (aunque sea futuro) y tenga por finalidad optimizar el resultado empresarial.<br><br>Por tanto, este criterio jurisprudencial flexibiliza el concepto de gasto deducible, al reconocer una proyecci\u00f3n m\u00e1s amplia del principio de correlaci\u00f3n con la actividad econ\u00f3mica, en contra del criterio restrictivo de la Administraci\u00f3n, que viene sosteniendo que es necesario que el gasto deducible tenga una correlaci\u00f3n directa e inmediata con el ingreso.<br><br>Teniendo en cuenta las conclusiones que alcanza el Alto Tribunal, no parece haber \u00f3bice alguno para que los trabajadores por cuenta propia puedan deducirse ciertos gastos de manutenci\u00f3n propios o en relaci\u00f3n con atenciones a clientes y proveedores, siempre que est\u00e9n en consonancia con la finalidad de optimizar el rendimiento de la actividad. Es decir, habr\u00eda que admitir la deducibilidad, por ejemplo, de los gastos de restauraci\u00f3n en aquellas reuniones celebradas con clientes que tengan por objeto la captaci\u00f3n o el mantenimiento de los mismos, e igual consideraci\u00f3n reciben aquellos gastos que tengan lugar en sede de un viaje por trabajo, en el que se incluyen gastos de restauraci\u00f3n, pernoctaci\u00f3n y desplazamiento.<br><br>Pese a que los tribunales parecen haber tomado una direcci\u00f3n favorable para el contribuyente, a\u00fan quedan cuestiones en las que falta una mayor concreci\u00f3n y seguridad jur\u00eddica. Especialmente se echa en falta que los mismos se pronuncien sobre los medios probatorios concretos que pueden considerarse como oportunos para probar la deducibilidad de dichos gastos.<br><br>En este sentido, la factura puede ser un medio de prueba relevante para este tipo de gastos, pero que en ocasiones no resulta suficiente para acreditar la correlaci\u00f3n de \u00e9stos con la actividad econ\u00f3mica, como vienen sosteniendo diversos \u00f3rganos jurisdiccionales, al afirmar que \u201c<em>la existencia de factura es necesaria, pero insuficiente por s\u00ed sola para acreditar el car\u00e1cter deducible de los gastos\u201d<\/em><a href=\"#_ftn3\">[3]<\/a>.<br><br>Ante este panorama jur\u00eddicamente inseguro y altamente litigioso, se hace necesario que la Administraci\u00f3n o los tribunales a\u00f1adan concreci\u00f3n a sus interpretaciones, e indiquen a los contribuyentes qu\u00e9 informaci\u00f3n adicional deben aportar para que se considere suficientemente probada la correlaci\u00f3n de un determinado gasto con su actividad econ\u00f3mica.<br><br>Por todo ello, resulta insuficiente el criterio de la DGT en su citada consulta<a href=\"#_ftn4\">[4]<\/a>, en la cual se desaprovecha la oportunidad para aportar claridad y seguridad jur\u00eddica a la cuesti\u00f3n, arrojando nuevamente la controversia sobre el tejado de los \u00f3rganos de Gesti\u00f3n e Inspecci\u00f3n, a los que declara competentes para apreciar la adecuada deducibilidad de este tipo de gastos.<br><br>Recordemos que se trata de \u00f3rganos que, como regla general, suelen tener un criterio restrictivo de deducibilidad y unas exigencias probatorias muy elevadas e incluso desproporcionadas o inalcanzables para cierto nivel de empresarios o profesionales.<br><br>En \u00faltima instancia, debe recordarse que el derecho de un empresario o profesional a deducirse fiscalmente los gastos directa o indirectamente correlacionados con su actividad empresarial o profesional, a trav\u00e9s de un esfuerzo probatorio proporcionado y razonable, contribuye al cumplimiento de uno de los principios rectores de nuestro sistema tributario: el principio de capacidad econ\u00f3mica y no confiscatoriedad<a href=\"#_ftn5\">[5]<\/a>. As\u00ed, en aquellos casos en los que un criterio de deducibilidad demasiado restrictivo o una carga probatoria excesiva impide la deducibilidad fiscal de un gasto efectivamente soportado en el marco de una actividad econ\u00f3mica, lo que en realidad se produce es la tributaci\u00f3n por un rendimiento empresarial (capacidad econ\u00f3mica) inexistente, en clara vulneraci\u00f3n de nuestra normativa Constitucional. &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; <strong>&nbsp;<\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-css-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref1\">[1]<\/a> Consulta vinculante con n.\u00ba de referencia V1184-22.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref2\">[2]<\/a> Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref3\">[3]<\/a> Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid de 8 de junio de 2022, n.\u00ba de recurso 277\/2020, Fundamento de Derecho sexto.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref4\">[4]<\/a> Consulta vinculante con n.\u00ba de referencia V1184-22.<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"#_ftnref5\">[5]<\/a> Art\u00edculo 31.1 de la Constituci\u00f3n Espa\u00f1ola.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>En el giro y tr\u00e1fico habitual del mundo mercantil, tanto las empresas como los profesionales que ejercen activades econ\u00f3micas a t\u00edtulo personal incurren en una serie de gastos que tienen como fin, directo o indirecto, la generaci\u00f3n de beneficios empresariales o profesionales. 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